Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение, которые включают цену покуп­ки, определенную условиями договора, а также стоимость ус­луг, связанных с приобретением ценной бумаги. В дальней­шем ценные бумаги должны учитываться по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо ос­ведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Методы оп­ределения справедливой стоимости ценных бумаг утвержда­ются в учетной политике кредитной организации.

Согласно действующим «Правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях» № 302-П, для целей определения справедливой стоимости все приобретенные банком ценные бумаги должны быть разделены на три категории:

1.  ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2.  ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

3. долговые обязательства, удерживаемые до погашения.

Если кредитная организация осуществляет контроль над АО или оказывает существенное влияние на его деятельность, то акции таких АО относятся в портфель контрольного уча­стия и учитываются на отдельном балансовом счете «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».

Порядок отнесения ценных бумаг к той или иной кате­гории определяется учетной политикой банка и фиксируется во внутрибанковских регламентах. В регламентах должны быть зафиксированы условия переклассификации ценных бумаг из одной категории в другую.

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимо­сти через прибыль или убыток, регулярно переоцениваются по рыночной стоимости, резерв на возможные потери по ним не создается. В эту категорию включаются ценные бумаги, справедливая стоимость которых может быть надежно опре­делена; как правило, к таковым относятся бумаги, обращаю­щиеся на рынке и имеющие рыночные котировки. Сюда включаются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочной перспективе, т.е. бумаги торгового портфеля, а также имеющие рыночные цены бумаги находя­щиеся в инвестиционном портфеле. Ценные бумаги этой ка­тегории не могут быть переклассифицированы ни в какую другую категорию.

Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцени­ваются. Под вложения в эти ценные бумаги формируются ре­зервы на возможные потери. Под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери фор­мируются только в случае невозможности надежного опреде­ления их текущей (справедливой) стоимости и наличия при­знаков обесценения.

Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с отне­сением сумм переоценки на доходы или расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами. При изменении наме­рений или возможностей кредитной организации, в отноше­нии приобретенных ею ценных бумаг допускается также переклассификация долговых обязательств «удерживаемых до по­гашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

Переоценка по текущей (справедливой) стоимости произво­дится в отношении всех ценных бумаг, оцениваемых по спра­ведливой стоимости через прибыль или убыток, а также тех ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно опре­делена. Переоценка производится в последний рабочий день месяца в случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг определен­ного выпуска или эмитента, а также в случае, если с ценными бумагами какого-то выпуска в течение данного месяца совер­шались операции.

По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, положительная пере­оценка относится непосредственно на счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг, а отрицательная переоценка -соответственно на счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг.

По ценным бумагам, имеющимся в наличии для прода­жи, переоценка отражается на счетах добавочного капитала банка «положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и «отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». При реализации таких ценных бумаг положительные (отрицательные) пере­оценки переносятся на счета операционных доходов (расходов) от операций с приобретенными ценными бумагами.

Внутренними банковскими регламентами должно быть определено, кто отвечает за проведение переоценки и как ус­танавливается цена переоценки. Переоценка должна прово­диться работниками банка, не связанными с дилерами и бро­керами, осуществляющими покупки-продажи ценных бумаг.

Резерв на возможные потери формируется с целью отраже­ния риска снижения стоимости долговых обязательств, удер­живаемых до погашения, ценных бумаг, имеющихся в нали­чии для продажи, при невозможности надежного определе­ния их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения, а также по вложениям банка в акции дочерних и зависимых обществ. Порядок его формирования регламентируется положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Для определения величины резервов на возможные по­тери банки на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчет­ной базы резерва, т.е. вложения в ценные бумаги, учтенные на соответствующих балансовых счетах, по пяти группам риска.

• К первой группе риска относятся ценные бумаги, по ко­торым анализ деятельности контрагента и/или функциони­рования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь, и есть все основания полагать, что контрагент полно­стью и своевременно выполнит свои обязательства. Размер ре­зерва (в процентах от элементов расчетной базы) по этой группе имеет нулевое значение, т.е. резерв не создается.
• Ко второй группе риска относятся ценные бумаги, по кото­рым анализ деятельности контрагента и/или функциони­рования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь. Размер резерва по этой группе риска составляет 1-20% расчетной базы.

• К третьей группе риска относятся ценные бумаги, по кото­рым анализ деятельности контрагента и/или функциони­рования рынка выявил существование серьезной потенци­альной или умеренной реальной угрозы потерь, например кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента. Размер резерва по этой группе риска составляет 21-50% расчетной базы.
• К четвертой группе риска относятся ценные бумаги, по ко­торым анализ деятельности контрагента и/или функцио­нирования рынка выявил одновременное существование потенциальных и умеренных реальных угроз либо сущест­венных реальных угроз частичных потерь, например за­труднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении. Размер резерва по этой группе риска составе 51-100% расчетной базы.
• К пятой группе риска относятся ценные бумаги, по которым есть достаточные основания полагать, что вложения банка в них будут полностью потеряны в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения последних. Размер резерва по этой группе риска составляет 100% расчетной базы.

При вынесении мотивированного суждения о группе риска банк учитывает:

• финансовое положение контрагента - эмитента ценных бумаг;
• степень выполнения договора (факты невыполнения или ненадлежащего выполнения условий договора);
• степень вероятности банкротства или реорганизации эми­тента ценных бумаг;
• состояние биржевых и внебиржевых котировок (их падение, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам);
• результаты ретроспективного анализа сроков погашения дебиторской задолженности эмитента, показывающего, что всю сумму основного долга взыскать не удастся (для долго­вых обязательств);
• изменение уровня доходности ценных бумаг.

Просроченные свыше 30 дней долговые обязательства должны относиться к пятой группе риска.

При вынесении мотивированного суждения об уровне риска банк дополнительно учитывает и иные факторы: страно-вой риск; общее состояние отрасли, к которой относится контр­агент; его конкурентное положение в отрасли; деловую репута­цию контрагента и его руководства; качество управления орга­низацией; кратко- и долгосрочные планы и перспективы развития контрагента; степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений; существен­ную зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков; кредитную историю; меры, предпринимаемые контрагентом для улучшения своего финансового положения; вовлеченность его в судебные разбирательства; другие подроб­ные сведения о деятельности контрагента. Банк документально оформляет мотивированное суждение о группе риска вложений в ценные бумаги и помещает его в досье, которые ведет по контрагентам - эмитентам ценных бумаг.

Формирование резерва на возможные потери по вложе­ниям в ценные бумаги производится в момент получения ин­формации о возникновении факторов риска, дающей основа­ния для вынесения мотивированного суждения о его уровне. Размер резерва на возможные потери корректируется при из­менении классификационных признаков уровня риска. Что­бы обеспечить своевременную корректировку резерва на воз­можные потери банк ежедневно отслеживает информацию, связанную с эмитентом ценных бумаг.

Если размер расчетного резерва больше (меньше) вели­чины сформированного резерва, то производится его соответ­ствующее доначисление (списание). При реализации ценной бумаги, под которую был создан резерв, производится его вос­становление.

Списание с баланса банка безнадежной для взыскания задолженности за счет сформированного по ней резерва осу­ществляется по решению уполномоченного органа (уполно­моченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном. При этом банк обязан предпринять необхо­димые и достаточные меры по взысканию этой задолженно­сти, возможность осуществления которых вытекает из законодательства, договора либо обычаев делового оборота. Решение о списании с баланса безнадежной задолженности, оформ­ленной ценной бумагой, в размере превышающем 0,5% вели­чины собственного капитала банка, должно подтверждаться документом (определение, постановление судебных, нотари­альных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия данного решения погашение (частичное погаше­ние) задолженности за счет должника невозможно.